хорошая вода нина гернет

..

Menu

Post Page

03.03.2015 Любовь 5 комментариев

У нас вы можете скачать книгу брыкова н.в. налоги (2-е изд., перераб.) учеб. пособие в fb2, txt, PDF, EPUB, doc, rtf, jar, djvu, lrf!

Возникновение и развитие налогообложения в Древней Руси. Элементы налога и способы взимания налогов. Функции налогов и их взаимосвязь. Показатели, характеризующие налоговое бремя. Сущность, цели, задачи налоговой политики. Налоговый механизм и его элементы. Основы законодательства о налогах и сборах в Российской Федерации.

Состав, структура, функции, права и обязанности налоговых органов. Способы обеспечения обязанностей по уплате налогов сборов. Зачет и возврат излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налога сбора.

Налоговые нарушения и ответственность за их совершение. Налог на добавленную стоимость. Налогами облагались также недвижимость, рабы, скот и иные объекты. Кроме прямых появились и косвенные налоги, например налог с оборота при торговле рабами. Уже в Римской империи налоги выполняли не только фискальную функцию, но и функцию регулятора тех или иных экономических отношений.

Общее количество налоговых платежей в Древнем Риме составляло более Это время характеризуется многочисленностью и случайностью налогов, особенно косвенных. Сбором налогов занимались так называемые откупщики, которые выкупали установленные налоги у государства, внося сумму налога в казну полностью. В этот период происходит формирование первых налоговых систем, включающих прямые и косвенные налоги.

Особую роль играли акцизы, взимавшиеся, как правило, у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров, а также подушный и подоходный налоги. Одновременно с развитием государственного налогообложения начинает формироваться научная теория налогообложения, основоположником которой является шотландский экономист и философ Адам Смит — Он впервые сформулировал принципы налогообложения, дал определение налоговым платежам, обозначил их место в финансовой системе государства, а также определил, что налоги для плательщика являются показателем свободы, а не рабства.

Третий период развития налогообложения начал свою историю с XIX в. Постепенно в обществе наряду с развитием финансовой науки происходит становление научно-теоретических воззрений на природу, проблему и методику налогообложения.

Во второй половине 6. Венцом финансовой науки явились налоговые реформы, проведенные после первой мировой войны и полностью обоснованные научными принципами налогообложения. Именно тогда была заложена основа налоговой системы, в которой прямые налоги заняли ведущие позиции. Современный, четвертый этап развития налогообложения характеризуется более глубоким теоретическим обоснованием всех его проблем.

Лаффера, согласно которой налоговые поступления — это продукт двух факторов: Страны с развитой рыночной экономикой провели налоговые реформы, направленные на совершенствование систем прямых и косвенных налогов и стимулирование деловой активности. Начало х годов XX в. Налоги заменили существовавшую систему планового распределения прибыли предприятий, и государство стало влиять на развитие процессов в обществе посредством налогообложения.

Однако до настоящего времени еще не существует идеальных налоговых систем. Во всех странах ведутся теоретические поиски научного обоснования налоговой политики и практические изыскания в отношении эффективной и справедливой методики налогообложения. Развитие налогообложения в России. Развитие налогообложения в Древней Руси.

Финансовая система Древней Руси начала складываться в конце IX в. Основной формой налогообложения того периода выступали поборы в княжескую казну, которые именовались данью. Первоначально дань носила нерегулярный характер в виде контрибуции с побежденных народов. В последствии она приобрела форму прямого систематического налога, который уплачивался деньгами, продуктами питания или различными изделиями.

Кроме того, в пользу князя взимались торговые, судные и другие пошлины, а также штрафы: С укреплением власти князя государственности дань приобрела форму подати, оброка, урока повинности , дара, поклона, корма, побора.

Князь Олег Вещий умер в г. Размер дани был источником постоянных внутригосударственных конфликтов. Начиная с XI века в Русском государстве начала складываться система налогообложения, объектом обложения в которой выступает дом, то есть само хозяйство, а начиная с XII в.

Соха включала в себя земельный участок определенной площади в зависимости от качества земли. Её взимание началось после переписи населения, проведенной в гг. После свержения монголо — татарского ига налоговая система была реформирована Иваном III, который ввел первые прямые и косвенные налоги.

Основным прямым налогом выступал подушный налог. Особое значение стали приобретать целевые налоговые сборы, которые способствовали процессу становления централизованного государства и поступали непосредственно в казну Московского князя: Туда же стала поступать и посошная подать. Параллельно, в целях решения местных хозяйственных задач, c местного населения собирались денежные и натуральные сборы: В период царствования Ивана III были заложены основы налоговой отчетности.

К этому времени относится и введение первой налоговой декларации — сошного письма. Налогообложение в России вв. C городских жителей взимались оброки и сборы с лавок, кузниц, мастерских, мельниц и т. Во время царствования Алексея Михайловича, в г.

Введение новых прямых и косвенных налогов, а также повышение в г. Эпоха реформ Петра I — характеризовалась постоянной нехваткой финансовых ресурсов на ведение войн и строительство новых городов и крепостей. К уже традиционным налогам добавлялись все новые и новые, вплоть до знаменитого налога на бороды.

Были введены гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов и т. При Петре I расцвела откупная система исполнения податных обязательств, например доходы от рыбного промысла были отданы на откуп А. В период правления Екатерины II — были созданы специальные государственные органы: Основной чертой налоговой системы XVII в. Так, в г. Государственным советом России была утверждена программа финансовых преобразований.

Многие принципы налогообложения и идеи организации государственных доходов и расходов по этой программе актуальны и по сей день. В середине XIX века законодательно были оформлены земские повинности и земские сборы. Земские повинности устанавливались либо государством, либо губернскими и уездными земствами. Земские повинности взимались независимо от уровня зажиточности плательщика и использовались на содержание школ, больниц, охранных структур и т.

Во второй половине XIX века большое значение приобрели прямые налоги. Основным налогом выступала подушная подать, которая с года была заменена налогом с городских строений.

Вторым по значению налогом выступал оброк — плата казенных крестьян за пользование землей. Особую роль начали играть социальные налоги: В дореволюционной России основными были следующие налоги: Становление российской налоговой системы продолжалось до революционных событий г. Система налогообложения в России в первые годы после Октябрьской революции. Первые советские налоги не имели большого фискального значения и носили ярко выраженный характер классовой борьбы.

В период с октября г. C ноября г. Россия перешла к НЭПу, и продразверстка была заменена продовольственным налогом, был введен налог на предприятия и строения, налог на торговлю. К концу х годов в СССР сложилась сложная и громоздкая система бюджетных взаимоотношений.

Действовало 86 налогов и платежей. Налоги в условиях централизованного планирования и управления экономикой. В — годах в СССР была проведена кардинальная налоговая реформа, в результате которой полностью упразднялась система акцизов, а все налоговые платежи предприятий около 60 были преобразованы в два основных платежа — налог с оборота и отчисления от прибыли.

Были объединены некоторые виды налогов с населения, а значительная их часть отменена совсем. Вся прибыль предприятия, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов, изымалась в доход государства. Таким образом, доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального продукта, производимого на основе государственной монополии.

Развитие налогообложения в современной России. Августовские события г. В течение короткого времени была осуществлена широкомасштабная комплексная реформа, подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы: Однако быстро меняющееся правовое пространство, отсутствие опыта построения налоговых систем, приспособленных к функционированию в условиях рыночной экономики, явились причиной того, что вновь созданной Тем не менее в первые годы своего существования российская налоговая система в целом неплохо выполняла свою роль, обеспечивая в условиях высокой инфляции и глубоких изменений в экономике поступление в бюджеты всех уровней необходимых финансовых ресурсов.

По мере дальнейшего углубления рыночных преобразований всё явно ощущалось несоответствие налогообложения бизнеса происходящим в обществе изменениям. Количество и частота поправок, которые вносились в законы о налогах, привели к тому, что до последнего времени налоговая система характеризовалась не иначе, как нестабильная и непредсказуемая.

В конечном итоге, она стала препятствовать экономическому росту и укреплению государственности. Всё это потребовало неотложного проведения налоговой реформы. Важным шагом явилось вступление в действие с января г. Более серьёзные изменения в налоговую систему и экономическую жизнь вошли с введением в году в действие второй части Кодекса, в которой на первом этапе были охвачены пять важнейших налогов — налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций и единый социальный налог.

Отметим, что с года единый социальный налог отменен, вместо единого социальный налога как экономический аналог введены страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

В настоящее время вторая часть Налогового кодекса дополнена Главой Данный процесс дополнений и изменений продолжается по сей день.

Основополагающим документов в сфере регулирования налогов и сборов является Налоговый кодекс; экспортные и импортные пошлины и связанные с ВЭД налоги регламентируются Таможенным кодексом; отдельным блоком в законодательстве регулируется порядок исчисления и уплаты платы за негативное воздействие на окружающую среду; с 1 января г.

Экономическое содержание налога и способы его уплаты Государственная власть любого государства, в том числе России, на протяжении всей истории своего существования нуждалась, нуждается и бу- дет нуждаться в дешевых средствах, необходимых для выполнения присущих ей функций перед обществом.

Одним из таких дешевых средств являются налоги. Налоги, являясь экономической категорией, имеют глубоко историче- ский характер. Они менялись вместе с развитием государства. Налоги выступают источником формирования доходов бюджета государства, поэтому они неразрывно связаны c функционированием самого государства.

Посредством налогов государство изымает и присваивает себе часть произведенного национального дохода, и поэтому налоги и налоговая система напрямую зависят от уровня развития государственного механизма. Экономическая сущность налогов была впервые исследована в работах английского экономиста Д.

Определенный вклад в определение сущности налогов внесли ученые- экономисты России А. Так, по мнению Н. Налоговым кодексом РФ определено, что налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в Сбор — обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в их интересах государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разреше- ний лицензий.

Отметим, что налоги и сборы в пользу государства собирают не только налоговые органы, но и таможенные органы, уполномоченные внебюджетные фонды, а также Федеральная служба по экологическому, технологическому и атомному надзору плата за негативное воздействие на окружающую среду. Экономическая природа налогов раскрывается в том, что налоги высту- пают косвенным регулятором развития экономики; являются инструментом структурного, антиинфляционного регулирования; это обязательный атрибут участников деловых отношений; это основной источник формирования государственных доходов; один из способов регулирования дефицита госбюджета; это одно из действенных средств достижения приемлемого социального равенства и справедливости в условиях рынка, распределения и перераспределения доходов различных социальных слоев населения; это один из инструментов воздействия на инвестиционную активность хозяйствующих субъектов.

Совокупность предусмотренных законодательством налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания и контроля образует налоговую систему, которая призвана всемерно стимулировать развитие малого бизнеса, предпринимательства, отражать экономические интересы регионов и государства; она должна быть сопоставима с налоговыми системами стран с развитой рыночной экономикой.

Принципы налогообложения Принципы, как исходные, основополагающие положения любого процесса и системы, позволяют характеризовать налоговую систему с различных сторон, анализировать ее по различным показателям и критериям в интересах оптимизации, эффективности и экономической целесообразности построения новой системы.

Среди множества принципов, положенных в основу налогообложения, можно выделить наиболее характерные, существенные, к которым можно отнести следующие: Принцип однократности налогообложения означает, что один и тот же объект налогообложения может облагаться налогом сбором только одного вида и только один раз за установленный законом налоговый период. В практике налогового законодательства, в том числе России, данный принцип не соблюдается.

В частности, налог на добавленную стоимость и налог с продаж, являясь косвенными видами налогов, дублируют друг друга, и оба налога взимаются с одного и того же объекта налогообложения. Принцип всеобщности охвата налогами или обязательности участия каждой организации и каждого гражданина государства, являющихся субъектами налога, в поддержании государства частью своих доходов означает, что каждый субъект налога обязан безвозмездно передавать государству часть своих доходов в соответствии с законодательными нормами.

Принцип безвозмездности отчисления изъятия части дохода субъектом налога в бюджет соответствующего территориального образования означает, что налогоплательщик передает часть личного дохода государству безвозмездно и из этой части никакая часть не возвращается субъекту налога и никакие льготы ему не предоставляются взамен уплаты налога. Принцип территориальности налогообложения субъектов налога как юридических и физических лиц означает, что налогом облагаются только те доходы объекты налогообложения налогоплательщиков, которые связаны с деятельностью на территории данного государства, а доходы, полученные ими за пределами территории данного государства, налогами не облагаются.

Однако данный принцип не соблюдается ни одним из государств. Принцип справедливости налогообложения субъектов налога означает, что каждый налогоплательщик должен платить с дохода только законно установленную часть своего дохода. Принцип справедливости не носит дискриминационного характера по отношению к субъекту налога.

Принцип справедливости требует недопустимости установления дифференцированности ставок для отдельных субъектов налога, предоставления льгот отдельным налогоплательщикам или группам в зависимости от форм собственности, гражданства или место происхождения капитала или предоставления аналогичных льгот отдельным территориальным образованиям. Принцип социальной справедливости налогообложения по отношению к субъектам налога означает, что организации и граждане с большими доходами должны нести большее налоговое бремя, чем организации и граждане с малыми доходами, в том числе с учетом налоговых льгот, что будет способствовать улучшению общего благосостояния наименее обеспеченной части населения государства.

Идея справедливости налогообложения ставит проблему необходимости минимума дохода, свободного от обложения налогом. Таким минимумом обложения налогом может выступать критерий среднего прожиточного месячного, годового минимума члена семьи или семьи в целом. Хотя данный принцип противоречит принципу всеобщности обложения, но он отвечает в полной мере принципу социальной справедливости, что обеспечивает гражданину человеческое существование в обществе.

Принцип пропорциональности взимания налогов с субъекта налога означает, что с каждого налогоплательщика взимается единый процент налога с предмета обложения дохода , то есть взимание налога производится в равных долях от дохода. Например, годовой доход субъектов налога составляет: Данный принцип находится в противоречии с принципом социальной справедливости.

Принцип прогрессивности взимания налогов с субъектов налога означает, что с ростом доходов налогоплательщиков растет и процент изъятия, образуя шкалу ставок с прямой или сложной прогрессией.

Простая прогрессия предполагает рост налоговой ставки по отношению ко всему объекту обложения доход , а сложная — деление объекта обложения на части, из которых каждая последующая часть облагается повышенной ставкой. Принцип прогрессивности находится в противоречии с принципом пропорциональности, но не противоречит принципу социальной справедливости.

Принцип дифференцированности взимания налогов с субъектов налога предусматривает установление дифференцированных ставок налогов и налоговых льгот в зависимости от форм собственности, гражданства и места происхождения капитала, носит дискриминационный характер и находится в противоречии с принципом пропорциональности взимания налогов. Принцип регрессивности взимания налогов с субъектов налога означает, что процент изъятия налога сокращается по мере увеличения дохода.

Принцип находится в противоречии с принципом справедливости взимания налогов и другими принципами. Принцип самообложения заключается в том, что субъект налога самостоятельно подсчитывает сумму налога с учетом всех вычетов налоговых окладов льгот , разрешенных законодательством, заполняет декларацию баланс и представляет ее в налоговый орган, самостоятельно уплачивает оценочную сумму налога, а налоговый орган контролирует правильность уплаты. Принцип соразмерности взимания налога с дохода субъекта налога означает, что налог с дохода налогоплательщика не должен взиматься, если его доход не превышает прожиточного семейного минимума.

Принцип находится в согласии с принципом социальной справедливости. Принцип резиденства, или территориальности проживания субъекта налога, предусматривает деление всех налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов резидент — физическое лицо, проживающее более 6 месяцев на территории государства , то есть в системе налогообложения действует принцип проживания или нахождения субъекта налога на территории данного государства. Резиденты подлежат налогообложению по всем источникам доходов, полученных в своей стране и за рубежом, а нерезиденты — платят налоги с источников доходов, полученных на территории только данной страны.

Принцип необходимого минимума поступлений средств от субъектов налога в бюджет соответствующего территориального образования для покрытия расходов заключается в том, что сумма собираемости по всем видам налогов в бюджеты соответствующих территориальных образований должна удовлетворять требованию выполнения данным территориальным образованием своих задач функций за счет поступления налоговых средств в бюджет, то есть обеспечивать все необходимые расходы, связанные с Данный принцип является основным для установления определенного количества видов налогов и их налоговых ставок в государстве, для определения объектов налогообложения и субъектов налога.

Элементы налога и налоговая система Налоговая система — это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определен субъект налога налогоплательщик и элементы налога согласно ст. Элементы налога отражают его социально — экономическую сущность, которая определяет условия налогообложения, организацию, порядок исчисления и изъятия налога. Основными элементами налога являются: Субъект налогообложения налогоплательщик и плательщик сборов — лицо, на которое возложена юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Объект предмет налогообложения — это имущество, прибыль, доход, стоимость работ или услуг, с которых в соответствии с законом с субъекта налога взимается налог сбор, госпошлина.

Налоговая база — стоимостная, физическая или иная характеристика объекта предмета налогообложения. Источник налога — доход субъекта налога, из которого вносится оклад налога взимается налог. Налоговая ставка — размер налога или величина налогового исчисления на единицу измерения налоговой базы.

Налоговый оклад — сумма налога, исчисляемая на весь объект налога за определенный период времени, подлежащая внесению в соответствующий бюджет. Единица масштаб налога — единица измерения объекта предмета налога, принятая за основу для начисления оклада налога и выраженная в рублях, тоннах, килограммах, квадратных метрах и других единицах измерения.

Сумма налога — сумма налога, уплачиваемая субъектом налога с объекта предмета обложения. Налоговая льгота — снижение размера налогообложения или предоставление субъекту налога преимущества по отношению к другому плательщику налога. Налоговый период — календарный год или иной период времени, по окончании которого исчисляется налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет.

Cроки уплаты налога — это дата или период, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет срочные и периодично-календарные. Учет и регистрация налогоплательщиков В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Налоговым Кодексом.

Место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности.

Место жительства физического лица - адрес наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры , по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; Постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, внесенных в Единый государственный реестр юридических лиц ЕГРЮЛ.

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН присваивается налоговым органом по месту жительства физического лица при постановке на учет физического лица или учете сведений о физическом лице. Для физических лиц - иностранных граждан или лиц без гражданства, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей и имеющих разрешение на временное проживание в Российской Федерации, адрес временного проживания приравнивается к адресу места жительства. Постановка на учет физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, в налоговом органе по месту их жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей ЕГРИП.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по основаниям, предусмотренным Налоговым Кодексом.

Место нахождения обособленного подразделения российской организации - место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение. Министерство финансов Российской Федерации вправе определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков. Показатели финансово-экономической деятельности 1.

К организациям, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне, относятся организации, у которых один из перечисленных ниже показателей финансово-экономической деятельности за отчетный год имеет следующее значение: К организациям, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне, относятся организации оборонно-промышленного комплекса, у которых один из перечисленных ниже показателей имеет следующие значения: К организациям, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне, может быть отнесена организация, включенная в утвержденный в установленном порядке перечень стратегических предприятий, организаций и стратегических акционерных обществ, у которых один из перечисленных ниже показателей имеет следующие значения: К кредитным и страховым организациям, подлежащим налоговому администрированию на федеральном уровне, относятся организации, у которых один из перечисленных ниже показателей финансово- экономической деятельности имеет следующее значение: Суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов, согласно данным налоговой отчетности, свыше миллионов рублей; 4.

Объем чистых активов на конец года составляет не менее 25 миллиардов рублей Положение Центрального банка Российской Федерации от Сумма страховых премий за отчетный период составляет не менее 2 миллиардов рублей форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках" годовой бухгалтерской отчетности, коды показателей , К организациям, подлежащим налоговому администрированию на региональном уровне, относятся организации, у которых один из перечисленных ниже показателей финансово-экономической деятельности имеет следующее значение: Суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов согласно данным налоговой отчетности в пределах от 75 миллионов рублей до 1 миллиарда рублей включительно; для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания услуг связи, - от 75 миллионов рублей до миллионов рублей включительно; для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания транспортных услуг, - от 30 миллионов рублей до 50 миллионов рублей включительно; 5.

Суммарный объем выручки дохода от продажи товаров, продукции, работ, услуг форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках" годовой бухгалтерской отчетности, код показателя и операционных доходов форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках" годовой бухгалтерской отчетности, коды показателей , , , находится в пределах от 1 миллиарда рублей до 20 миллиардов рублей включительно; 5.

Активы находятся в пределах от 1 миллиарда рублей до 20 миллиардов рублей включительно. Некоммерческие организации не относятся к организациям - крупнейшим налогоплательщикам.

Организация относится к категории крупнейших налогоплательщиков по показателям финансово-экономической деятельности за любой год из предшествующих трех лет, не считая последнего отчетного года, и сохраняет данный статус в течение трех лет, следующих за годом, в котором она перестала удовлетворять установленным критериям.

Взаимозависимость между организациями Организации, отношения с которыми могут в соответствии со статьей 20 части первой Налогового кодекса Российской Федерации оказывать влияние на условия или экономические результаты основного вида деятельности организации, имеющей показатели, указанные в разделе I Критериев, относятся к категории крупнейших налогоплательщиков и подлежат администрированию на уровне, соответствующем уровню администрирования взаимозависимого с ними налогоплательщика, имеющего показатели, указанные в разделе I Критериев.

Особенности учета иностранных организаций и иностранных граждан устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации. Иностранные и международные организации и дипломатические представительства подлежат постановке на учет в налоговых органах с присвоением идентификационного номера налогоплательщика ИНН и указанием кода причины постановки на учет КПП. Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет иностранных и международных организаций, дипломатических представительств в течение пяти дней со дня подачи ими заявления о постановке на учет с приложением всех необходимых документов.

Постановка на учет в налоговых органах иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через филиалы, представительства, другие обособленные подразделения далее именуемые - "отделения". В случае, если иностранная организация осуществляет или намеревается осуществлять деятельность в Российской Федерации через отделение в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году непрерывно или по совокупности , то она обязана встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности не позднее 30 дней с даты ее начала.

Особенности учета налогоплательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции определяются главой Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр, предоставленного инвестору в пользование на условиях соглашения, за исключением случаев, предусмотренных п. В случае, если в качестве инвестора по соглашению выступает объединение организаций, не имеющее статуса юридического лица, постановке на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр, предоставляемого в пользование на условиях соглашения, подлежат все организации, входящие в состав указанного объединения, за исключением случаев, предусмотренных п.

Если участок недр, предоставляемый в пользование на условиях соглашения, расположен на континентальном шельфе Российской Федерации и или в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, постановка налогоплательщика на учет производится в налоговом органе по его местонахождению. Постановка на учет плательщиков платы за негативное воздействие на окружающую среду. Плательщики платы за негативное воздействие на окружающую среду ставятся на учет в соответствии с Приказами Ростехнадзора от На основании вышеизложенного юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, эксплуатирующие передвижной объект негативного воздействия, становятся на учет в качестве плательщика в соответствующем управлении Ростехнадзора по месту государственной регистрации передвижного объекта, а при отсутствии такового - по месту регистрации владельца передвижного объекта.

Налоговый орган, осуществивший постановку на учет вновь созданной организации или индивидуального предпринимателя, обязан выдать им свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. Форма такого свидетельства устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. При постановке на учет физических лиц в состав сведений об указанных лицах включаются также их персональные данные: Если налогоплательщик изменил место нахождения или место жительства, снятие с учета налогоплательщика осуществляется налоговым органом, в котором налогоплательщик состоял на учете: Постановка на учет налогоплательщика в налоговом органе по новому месту нахождения или новому месту жительства осуществляется на основании документов, полученных от налогового органа по прежнему месту нахождения или прежнему месту жительства налогоплательщика.

В случае ликвидации или реорганизации организации, прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя снятие их с учета осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика. Налоговый орган указывает идентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых ему уведомлениях. Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Порядок и условия присвоения, применения, и также изменения идентификационного номера налогоплательщика при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц разработаны в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации. Структура идентификационного номера налогоплательщика ИНН представляет собой: Идентификационный номер налогоплательщика ИНН , присваиваемый при постановке на учет иностранной организации, формируется с применением Справочника "Коды иностранных организаций" в порядке, установленном Федеральной налоговой службой.

Алгоритм расчета контрольного числа может быть опубликован по специальному распоряжению ФНС. В дополнение к идентификационному номеру налогоплательщика ИНН в связи с постановкой на учет в разных налоговых органах по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации далее - Кодекс , для организаций применяется код причины постановки на учет КПП , который состоит из следующей последовательности цифр слева направо: Структура кода причины постановки на учет представляет собой девятизначный цифровой код: При постановке на учет в налоговом органе иностранной организации символы РР могут принимать значение от 51 до При постановке на учет плательщиков платы за негативное воздействие на окружающую среду, ему присваивается Регистрационный номер, имеющий следующий вид: Свидетельство оформляется в электронном виде территориальным органом Ростехнадзора, в котором осуществляется постановка на учет плательщика отдельно на каждый объект негативного воздействия на окружающую среду.

По запросу плательщика формируется и оформляется Свидетельство на бумажном носителе по форме в соответствии законодательством. В случае ликвидации банкротства плательщика - юридического лица объекты негативного воздействия подлежат учету в отдельном реестре без указания организации, эксплуатирующей данные объекты. При реорганизации или изменении наименования плательщика - юридического лица осуществляется постановка на учет его правопреемника с присвоением нового порядкового номера плательщика ББББББ и с сохранением старого порядкового номера объекта ДДДДДД.

Свидетельство постановки на учет плательщиков платы за негативное воздействие на окружающую среду является бланком строгой отчетности, подлежит учету в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, имеет серию и номер: Соответственно, налогоплательщики плательщики сборов подлежат регистрации и во внебюджетных фондах Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования.

Классификация налогов Существует несколько классификаций налогов. Рассмотрим некоторые из них. По способу взимания различают: Взимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика. Окончательным плательщиком прямых налогов выступает владелец имущества дохода. Эти налоги подразделяются на реальные прямые налоги, которые уплачивают с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода налогоплательщика, и личные прямые налоги, которые уплачивают с реально полученного дохода с учетом фактической платежеспособности налогоплательщика; Включается в цену товаров и услуг.

Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара. В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго определенные группы товаров; косвенные универсальные, которыми облагаются большинство товаров и услуг; фискальные монополии, которыми облагаются все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах; таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при совершении экспортно-импортных операций.

В зависимости от органа, который устанавливает и имеет право изменять и конкретизировать налоги, последние подразделяются на: Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган, но зачисляться эти налоги могут в бюджеты различных уровней. Они вступают в действие только решением, принятым на местном уровне, и поступают только в местные бюджеты.

К региональным налогам относятся: К местным относятся следующие налоги: По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, различают закрепленные налоги, которые непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд, и регулирующие налоги — разноуровневые, то есть налоговые платежи поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству.

В зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют следующие виды налогов: По порядку ведения налоговые платежи делятся на: По срокам уплаты налоговые платежи делятся на срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными актами, периодично-календарные налоги, которые подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые.

По характеру отражения в бухгалтерском учете различают налоги, включаемые в себестоимость земельный налог; налоги, начисляемые на ФОТ фонд оплаты труда работников ; уменьшающие финансовый результат до уплаты налога на прибыль налог на имущество, налог на рекламу ; уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли налог на прибыль ; уплачиваемые за счет чистой прибыли сбор за право торговли ; включаемые в цену продукции акцизы, НДС, таможенные пошлины ; удерживаемые из доходов работника налог на доходы физических лиц.

В зависимости от направлений использования налоговой системы различают: Функции налогов Налоги используются всеми рыночными государствами как метод прямого влияния на бюджетные отношения и опосредованного через систему льгот и санкций воздействия на производителей товаров, работ и услуг.

Через налоги достигается относительное равновесие между общественными потребностями и ресурсами, необходимыми для их удовлетворения, а также обеспечивается рациональное использование природных богатств, в частности путем введения штрафов и иных ограничений на распространение вредных производств. Посредством налогов государство решает экономические, социальные, и многие другие общественные проблемы С этих позиций налогообложение выполняет четыре важнейшие функции, каждая из которых реализует практическое назначение налогов.

Фискальная функция — основная. Она формирует доходы, аккумулируя в бюджете и внебюджетных фондах средства для реализации государственных программ. Эти средства расходуются на социальные услуги, хозяйственные нужды, поддержку внешней политики и безопасности, административно-управленческие расходы и платежи по государственному долгу. Социальная функция осуществляется через неравное налогообложение разных сумм доходов. C помощью данной функции перераспределяются доходы между различными категориями населения.

Примерами реализации распределительной социальной функции являются прогрессивная шкала налогообложения прибыли и личных доходов, налоговые скидки, налоговые скидки, акцизы на предметы роскоши.

Регулирующая функция посредством налоговых механизмов выполняет те или иные задачи налоговой политики государства. Данная функция предполагает влияние налогов на инвестиционный процесс, спад или рост производства, а также его структуру. Суть регулирующей функции в том, что налогами облагаются ресурсы, направляемые на потребление, и освобождаются от налогообложения ресурсы, направляемые на накопление производственных фондов.

Поэтому для этой функции выделяют три составляющие: Контрольная функция позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах.

Через эту функцию определяется необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики. Налоговое регулирование экономики Формирование налоговой политики государства во многом определяется моделями налогового регулирования, положенными в основу этих процессов. Концептуальные модели налоговых систем менялись в зависимости от экономической политики государства.

Развитие различных налоговых теорий происходило параллельно с развитием различных направлений экономической мысли и теории.

Долгое время господствующим было только классическое представление о роли налогов в экономике. Налоги выступали и выступают основным источником доходов бюджетов государства. Дискуссионным всегда является вопрос о спра- ведливости взимания равномерного или прогрессивного налогов и части изъятия, обусловленного фискальной потребностью. Но с развитием экономических отношений в обществе, действий объективных циклических процессов возникла потребность в корректировке классического учения, выделении роли государства, влияния его на экономические процессы, а также регулировании социально-экономических границ налогообложения.

Появились новые налоговые теории. В настоящее время можно выделить два основных направления экономической мысли — кейнсианское и неоклассическое. Немалую роль в обеспечении притока инвестиций должно сыграть государство, осуществляющее свое руководящее влияние на склонность к потреблению путем той или иной системы налогов, не исключая всякого рода компромиссов и различных способов сотрудничества государственной власти с частной инициативой предпринимателей.

Кейнс считал, что прогрессия в налогообложении стимулирует принятие риска производителем относительно собственного капитала. Одним из важных условий его теории является зависимость экономического роста от достаточных денежных сбережений в условиях полной занятости.

Если этого нет, то большие сбережения мешают экономическому росту, так как представляют собой пассивный источник доходов, не вкладываются в Эффективность кейнсианства не может быть явно реализована при условии наличия следующих обстоятельств: Стимулирование же спроса государством часто оказывает обратное действие, то есть положительно влияет на иностранные инвестиции.

Основной тезис неоклассической теории — преимущества свободной конкуренции и возможности решения всех народно-хозяйственных проблем при помощи рыночного механизма. Основное отличие этих теорий заключается в различных подходах к методам государственного регулирования.

Милль, основатель неоклассической теории государственного регулирования, отводил государству лишь косвенную роль в регулировании экономических процессов, считая государство дестабилизирующим фактором с безграничным ростом его расходов. Отдавая предпочтение лишь кредитно-денежной политике Центрального банка, не учитывая бюджетной и налоговой политики, неоклассики полагают, что таким способом будет создан эффективный механизм перераспределения дохода, обеспечивающий полную занятость и устойчивый рост национального богатства.

В неоклассической теории в свою очередь широкое развитие получили два направления: Теория экономики предложения предусматривает обязательное сокращение государственных расходов, снижение налогов и предоставление налоговых льгот корпорациям, так как высокие налоги сдерживают предпринимательскую инициативу и тормозят политику инвестирования, обновления и расширения производства.

Рост налоговых ставок лишь до определенного предела поддерживает рост налоговых поступлений, затем этот рост замедляется. Далее происходит либо такое же плавное снижение доходов бюджета, либо их резкое падение. Таким образом, когда налоговая ставка достигает определенного уровня, снижаются пред- принимательская активность и инициатива, сокращаются стимулы к расширению производства, уменьшаются доходы, предъявляемые к налогообложению, вследствие чего начинает активно развиваться теневой сектор экономики.

Лаффера, развитие теневой экономики имеет обратную связь с налоговой системой, то есть повышение налогов Эта теория также хорошо объясняет причины утечки капиталов в оффшорные зоны и увеличивающиеся из года в год масштабы оффшорного бизнеса. В связи с этим возникает вопрос пороговой ставки, за пределами которой и начинается спад. Для оценки оптимальности уровня налогообложения используется критерий эластичности налоговой системы.

Согласно ему ставки налогов должны быть столь высокими, чтобы предотвратить инфляцию, но в то же время столь низкими, чтобы стимулировать вложения капитала и обеспечивать развитие производства, то есть чтобы налоги были не тяжким бременем для налогоплательщиков, а одним из стимулов развития экономики. Средства государственного налогового регулирования, как и все инструменты государственной экономической политики, подразделяются на административные и экономические.

К экономическим инструментам относятся прямое и косвенное государственное финансирование отечественных производителей и предпринимателей, средства налогового регулирования, а также налоговые льготы и преференции. Главными экономическими инструментами налогового регулирования можно считать некоторые виды налогов и сборов например, налог на прибыль, НДС, таможенные пошлины, акцизы.

Одним из наиболее дискуссионных направлений налогового регулирования является внешнеэкономическая деятельность государства. В этом направлении налоги реализуют следующие функции, выступающие объектом налогового регулирования.

Фискальная функция выражается в том, что значительную часть доходов российского бюджета составляют таможенные пошлины и налоги с импорта. Социальная функция состоит во влиянии уровня налогообложения импортных товаров на объемы и качество снабжения населения, занятость, уровень цен на потребительские товары, продовольствие. Регулирующая роль налогообложения экспорта и импорта заключается в воздействии на степень насыщенности внутреннего рынка и конкурентоспособность, а также на структурные изменения в экономике.

И все-таки ведущей функцией налогов во внешней торговле в современных условиях должна выступать регулирующая функция. Однако она имеет границы своего применения, основной из которых является состояние государственного бюджета.

Оно должно быть благополучным, чтобы предоставить возможность для наиболее полной реализации этой функции. Государственное налоговое регулирование внутри страны осу- ществляется в соответствии с выбранной моделью, характеризующей степень участия государства в процессах регулирования.

Способы уплаты налога Существуют три основных способа уплаты налога: При уплате налога по декларации налогоплательщик обязан представлять в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах. На основе декларации налоговый орган рассчитывает налог и вручает налогоплательщику извещение о его уплате.

В некоторых случаях налогоплательщик уплачивает налог самостоятельно в установленный срок. При уплате налога у источника выплаты налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержанного органом, производящим выплату. Для налогоплательщика этот способ уплаты налога представляется как автоматическое удержание, предшествующее получению дохода.

При кадастровом способе момент уплаты налога никак не связан с моментом получения дохода. Сам кадастр представляет собой реестр, который устанавливает перечень типичных объектов, классифицируемых по внешним признакам, и устанавливающих среднюю доходность объекта обложения. Для уплаты таких налогов устанавливаются фиксированные сроки их взноса. Общий порядок уплаты налогов определен ст. Производится разовая уплата всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Подлежащая уплате сумма налога уплачивается перечисляется налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. Производится уплата в наличной или безналичной форме. При отсутствии банка налогоплательщик или налоговый агент, являющийся физическим лицом, может уплачивать налоги через кассу сельского или поселкового органа местного самоуправления либо через организацию связи. Налоговая декларация - письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и или другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме либо на бумажном носителе, либо в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно.

Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приемке в электронном виде. При отправке налоговой декларации днем ее представления считается: Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика.

Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов. Декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Оффшорные зоны в России и мире Целью использования оффшорных компаний может быть как уклонение от налогообложения, так и, в общем-то, легальное функционирование действующего бизнеса, дающего определенные конкурентные преимущества, в том числе минимизация налогообложения.

Четкой и единой грани между уклонением и оптимизацией налогообложения при использовании оффшорных компаний нет. Отметим, что использование оффшорных компаний оправдано и целесообразно, если бизнес ведется в разных странах, имеются территориальные разграничения функциональных и производственных обязанностей и т. Оффшорная зона включает в себя целые независимые страны, отдельные административные районы и колониальные владения.

Общим для ее членов является то, что с принадлежащих иностранцам нерезидентам компаний, зарегистрированных в их юрисдикциях, налогообложение осуществляется по более низким ставкам налог на прибыль из внешних источников либо взимается по низкой ставке, либо не берется вообще; налог Обычно оффшорные компании освобождены от части налогов, часть налогов взимается по низким относительно ставок по подобным налогам в странах с развитой системой взимания налогов , но оффшорная компания обычно платит ежегодный ежеквартальный, ежемесячный сбор или пошлину.

Действующий бизнес посредством соответствующих сделок переводит часть активов и доходов в оффшорные компании, снижая доходы и выводя активы из компаний, зарегистрированных в юрисдикциях с более высоким уровнем налогообложения.

Термин "оффшор" впервые появился в одной из газет на восточном побережье США в конце х гг. Речь шла о финансовой организации, избежавшей правительственного контроля путем географической избирательности. Другими словами, компания переместила деятельность, которую правительство США желало контролировать и регулировать, на территорию с благоприятным налоговым климатом. Таким образом, термин "оффшор" - понятие не юридическое, а экономико-географическое.

В настоящее время большинство оффшорных территорий следует английской законодательной системе. Впервые вопрос о резидентности в английском суде был рассмотрен в XIX в. По решению английского суда компанию считают резидентной там, где она содержит зарегистрированный офис и откуда ею централизованно управляют ее директора, проживающие в этой же стране.